ART. 86 Plusvalenze patrimoniali [n.d.r. ex art. 54] (1) (2)

1. Le plusvalenze dei beni relativi all’impresa, diversi

da quelli indicati nel comma 1 dell’articolo

85, concorrono a formare il reddito:

a) se sono realizzate mediante cessione a titolo

oneroso;

b) se sono realizzate mediante il risarcimento, anche

in forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento

dei beni;

c) se i beni vengono assegnati ai soci o destinati a

finalità estranee all’esercizio dell’impresa (3).

2. Nelle ipotesi di cui alle lettere a) e b) del comma

1 la plusvalenza è costituita dalla differenza

fra il corrispettivo o l’indennizzo conseguito, al

netto degli oneri accessori di diretta imputazione,

e il costo non ammortizzato. (4) Concorrono alla

formazione del reddito anche le plusvalenze delle

aziende, compreso il valore di avviamento, realizzate

unitariamente mediante cessione a titolo

oneroso. Se il corrispettivo della cessione è costituito

esclusivamente da beni ammortizzabili, anche

se costituenti un complesso o ramo aziendale,

e questi vengono complessivamente iscritti in

bilancio allo stesso valore al quale vi erano iscritti

i beni ceduti, si considera plusvalenza soltanto il

conguaglio in denaro eventualmente pattuito.

3. Nell’ipotesi di cui alla lettera c) del comma 1, la

plusvalenza è costituita dalla differenza tra il valore

normale e il costo non ammortizzato dei beni.

4. Le plusvalenze realizzate, diverse da quelle di

cui al successivo articolo 87, determinate a norma

del comma 2, concorrono a formare il reddito,

per l’intero ammontare nell’esercizio in cui sono

state realizzate ovvero, se i beni sono stati posseduti

per un periodo non inferiore a tre anni, o a due

anni per le società sportive professionistiche, (5)

a scelta del contribuente, in quote costanti

nell’esercizio stesso e nei successivi, ma non oltre

il quarto. La predetta scelta deve risultare dalla

dichiarazione dei redditi; se questa non è presentata

la plusvalenza concorre a formare il reddito

per l’intero ammontare nell’esercizio in cui è

stata realizzata. Per i beni che costituiscono immobilizzazioni

finanziarie (6), diverse da quelle di

cui al successivo articolo 87, le disposizioni dei

periodi precedenti si applicano per quelli iscritti

come tali negli ultimi tre bilanci; si considerano

ceduti per primi i beni acquisiti in data più recente.

Le plusvalenze realizzate mediante cessione dei

diritti all’utilizzo esclusivo della prestazione

dell’atleta per le società sportive professionistiche

concorrono a formare il reddito in quote costanti

ai sensi del primo periodo e alle condizioni

indicate nel secondo periodo nei limiti della parte

proporzionalmente corrispondente al corrispettivo

eventualmente conseguito in denaro; la

residua parte della plusvalenza concorre a formare

il reddito nell’esercizio in cui è stata realizzata.

(7)

4 bis. Per le plusvalenze realizzate su partecipazioni

in imprese o enti residenti o localizzati in

Stati o territori a regime fiscale privilegiato individuati

in base ai criteri di cui all’articolo 47-bis,

comma 1, per i quali sussiste la condizione di cui

al comma 2, lettera a), del medesimo articolo, al

cedente controllante, ai sensi del comma 2 dell’articolo

167, residente nel territorio dello Stato, ovvero

alle cedenti residenti sue controllate, spetta

un credito d’imposta ai sensi dell’articolo 165 in

ragione delle imposte assolte dall’impresa o ente

partecipato sugli utili maturati durante il periodo

di possesso della partecipazione, in proporzione

delle partecipazioni cedute e nei limiti dell’imposta

italiana relativa a tali plusvalenze. (8) La detrazione

del credito d’imposta di cui al periodo precedente

spetta per l’ammontare dello stesso non utilizzato

dal cedente ai sensi dell’articolo 89, comma

3; tale ammontare, ai soli fini dell’applicazione

dell’imposta, è computato in aumento del reddito

complessivo. Se nella dichiarazione è stato omesso

soltanto il computo del credito d’imposta in aumento

del reddito complessivo, si può procedere

di ufficio alla correzione anche in sede di liquidazione

dell’imposta dovuta in base alla dichiarazione

dei redditi. (9)

5. La cessione dei beni ai creditori in sede di concordato

preventivo non costituisce realizzo delle

plusvalenze e minusvalenze dei beni, comprese

quelle relative alle rimanenze e il valore di avviamento.

5 bis. Nelle ipotesi dell’articolo 47, commi 5 e 7,

costituiscono plusvalenze le somme o il valore

normale dei beni ricevuti a titolo di ripartizione del

capitale e delle riserve di capitale per la parte che

eccede il valore fiscalmente riconosciuto delle

partecipazioni. (10)